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“矿产品”概念的准确定义与矿业权收益、矿产资源税之重要关联

文章来源:本站原创作者:admin 发布时间:2022-06-20 点击数:

  在涉及矿业权人重大利益的矿业权收益、矿产资源税征缴的规范性文件中均规定了矿产品作为征缴对象。什么是矿产品,矿业企业采出的边界品位以下的矿石是否是征缴对象矿产品,矿产品概念的准确界定与矿业权收益、资源税的缴纳有何关系,笔者做出分析,供大家参考。

  1.2020年1月22日,广西壮族自治区自然资源厅、 广西壮族自治区财政厅发布了《关于印发广西壮族自治区第一批矿业权出让收益基准率的通知》(桂自然资发〔2020〕3号),附件中《广西壮族自治区第一批矿业权出让收益基准率》使用说明第3条规定:年度采矿权出让收益=矿产品年度销售收入×采矿权出让收益率。矿产品是指矿产资源经过开采或者采选后,脱离自然赋存状态的产品。

  2. 根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一、二、六条的规定,资源税的课税对象是矿产品和盐。

  国家税务总局制定的《资源税若干问题的规定》第六条第(一)项规定:黑色金属原矿、有色金属原矿,是指纳税人开采后自用、销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿,再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

  3.即将于2020年9月1日实施的《中华人民共和国资源税法》第三条第四款规定:应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。在其资源税税目税率表中,所列的征税对象均为“原矿或者选矿”。

  依据上述规定,采矿权出让收益、资源税的缴纳均与矿产品密切相关,但上述规定均没有对矿产品给出确切的定义(尤其是与资源禀赋――品位的关系),如何界定矿产品的定义,边界品位以下的矿石是不是上述规定中的矿产品,正确界定矿产品的定义事关我国采矿权收益缴纳、资源税征缴秩序,事关矿业权人重大经济利益。

  大家都知道,矿产资源变成矿产品的一项重要标准是资源在当前社会发展水平下的经济可采性,即矿业权人采出的矿产品得能赚钱,具有经济可行性,否则不经济的资源,是无法进行开采的,资源也变不成矿产品。相关矿产资源勘查技术性规范均对此有所规定,即通过边界品位的确定,作为矿与非矿的区分标准。

  2001年12月30日,国家税务总局在《国家税务总局办公厅关于太钢峨口铁矿石计征资源税问题的函》(国税办函(2001)407号)中第三条规定:矿石边界品位通常是划分矿与非矿界限的最低品位,即圈定矿体的最低品位。低于矿石边界品位的不应视为铁矿石原矿对其征税。

  作为税收征缴主管机关的国家税务总局在该函中对铁矿矿产品的含义作出了较为明确的解释和说明。尽管该函是针对个案的回复,但笔者认为,该函中对矿产品的定义解释对资源税的征缴具有普遍意义,恰恰是对相关规定中矿产品定义不确切的补足。同样道理,在矿业权收益缴纳过程中,也应以此定义为准,计算矿产品销售收入。

  边界品位以下矿石不作为采矿权出让收益、资源税征缴的计征依据,更符合我国矿产资源现状,减轻矿业企业的税费负担,整体降低矿产品开发成本,更有利于我国矿产资源勘查开发事业的发展,进而有利于整体降低民族工业成本,提升民族工业产品国际竞争力。

  基于上述,笔者建议各矿业企业在采矿过程中对于采出的矿石,尤其是边界品位以下的矿石作好统计,及时向相关机关申报,在采矿权收益缴纳、资源税征缴时对于边界品位以下的矿石量给予扣除。具体作法由矿业企业结合当地实际情况,及时与相关部门沟通,采取相关机关认可的方式作好采矿权收益缴纳、资源税征缴工作。